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國家稅務(wù)總局 財(cái)政部

人力資源社會保障部教育部

 國家稅務(wù)總局公告2010年第25號

關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施問題的公告

    為貫徹落實(shí)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕84號）的精神，現(xiàn)將就業(yè)有關(guān)稅收政策的具體實(shí)施意見公告如下：
　　一、個(gè)體經(jīng)營稅收政策申請、審核程序
　�。ㄒ唬┤藛T認(rèn)定
　　1．登記失業(yè)半年以上人員、零就業(yè)家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員可持《就業(yè)失業(yè)登記證》、個(gè)體工商戶登記執(zhí)照和稅務(wù)登記證向創(chuàng)業(yè)地縣以上（含縣級，下同）人力資源社會保障部門提出認(rèn)定申請。
　　縣以上人力資源社會保障部門應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔2010〕84號文件的規(guī)定，重點(diǎn)核查以下情況：一是創(chuàng)業(yè)人員及所創(chuàng)業(yè)領(lǐng)域是否屬于自主創(chuàng)業(yè)稅收政策扶持范圍；二是創(chuàng)業(yè)人員繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)記錄；三是創(chuàng)業(yè)人員是否領(lǐng)取過《再就業(yè)優(yōu)惠證》并申請享受過稅收扶持政策。核實(shí)后，對符合條件人員在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。
　　2．畢業(yè)年度高校畢業(yè)生在校期間創(chuàng)業(yè)的，可注冊登錄教育部大學(xué)生創(chuàng)業(yè)服務(wù)網(wǎng)，提交《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》申請表，由所在高校進(jìn)行網(wǎng)上信息審核確認(rèn)并出具相關(guān)證明，學(xué)校所在地省教育行政主管部門依據(jù)學(xué)生學(xué)籍學(xué)歷電子注冊數(shù)據(jù)庫對高校畢業(yè)生身份、學(xué)籍學(xué)歷、是否是應(yīng)屆高校畢業(yè)生等信息進(jìn)行核實(shí)后，向高校畢業(yè)生發(fā)放《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》，并在學(xué)籍學(xué)歷電子注冊數(shù)據(jù)庫中將其標(biāo)注為“已領(lǐng)取《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》”。高校畢業(yè)生持《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》向創(chuàng)業(yè)地人力資源社會保障部門提出認(rèn)定申請，由創(chuàng)業(yè)地人力資源社會保障部門相應(yīng)核發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》，作為當(dāng)年及后續(xù)年度享受稅收扶持政策的管理憑證。
　　3．畢業(yè)年度高校畢業(yè)生離校后創(chuàng)業(yè)的，可憑畢業(yè)證，直接向創(chuàng)業(yè)地縣以上人力資源社會保障部門提出認(rèn)定申請�？h以上人力資源社會保障部門在對人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況審核認(rèn)定后，對符合條件人員相應(yīng)核發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》，并注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。
　　（二）稅收減免申請及審核
　　1．符合條件人員從事個(gè)體經(jīng)營的，可持下列材料向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免稅：一是減免稅申請；二是《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）；三是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
　　2．縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)按照財(cái)稅〔2010〕84號文件第一條規(guī)定條件審核同意的，在年度減免稅限額內(nèi)，依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。納稅人的實(shí)際經(jīng)營期不足一年的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際月份換算其減免稅限額。
　　3．換算公式為：減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營月數(shù)
　　納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅小于年度減免稅限額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅稅額為限；實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅大于年度減免稅限額的，以年度減免稅限額為限。
　　二、企業(yè)吸納稅收政策申請、審核程序
　�。ㄒ唬┤藛T認(rèn)定
　　符合條件的企業(yè)吸納符合條件的人員可向縣以上人力資源社會保障部門提出認(rèn)定申請�？h以上人力資源社會保障部門應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔2010〕84號文件的規(guī)定，重點(diǎn)核查以下情況：一是新招用人員是否屬于企業(yè)吸納就業(yè)稅收政策扶持范圍；二是新招用人員繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)記錄；三是新招用人員是否領(lǐng)取過《再就業(yè)優(yōu)惠證》并申請享受過稅收扶持政策。核實(shí)后，對符合條件人員在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“企業(yè)吸納稅收政策”。
　�。ǘ�）企業(yè)認(rèn)定
　　企業(yè)吸納持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員可向縣以上人力資源社會保障部門遞交認(rèn)定申請，并需報(bào)送下列材料：
　　1．新招用人員持有的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）。
　　2．職工花名冊（企業(yè)蓋章，注明新增人員）。
　　3．企業(yè)工資支付憑證（工資表）。
　　4．企業(yè)與新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員簽訂的勞動(dòng)合同（副本）。
　　5．企業(yè)為職工繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)記錄。
　　6．《持〈就業(yè)失業(yè)登記證〉人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實(shí)際）工作時(shí)間表》（見附件）。
　　7．人力資源社會保障部門要求的其他材料。
　　其中，勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)要提交《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)證書》。
　　縣以上人力資源社會保障部門接到企業(yè)報(bào)送的材料后，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔2010〕84號文件的規(guī)定，重點(diǎn)核查以下情況：一是核查當(dāng)期新招用人員是否屬于規(guī)定享受稅收扶持政策對象，是否已享受稅收扶持政策；二是核查企業(yè)是否與新招用人員簽訂了1年以上期限勞動(dòng)合同；三是企業(yè)為新招用失業(yè)人員繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的記錄；四是《持〈就業(yè)失業(yè)登記證〉人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實(shí)際）工作時(shí)間表》和企業(yè)上年職工總數(shù)是否真實(shí)，企業(yè)是否用新增崗位招用失業(yè)人員。必要時(shí)，應(yīng)深入企業(yè)現(xiàn)場核實(shí)；五是企業(yè)的經(jīng)營范圍是否符合稅收政策規(guī)定，對不符合享受優(yōu)惠經(jīng)營范圍的企業(yè)不應(yīng)核發(fā)《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》。核實(shí)后，對符合條件的企業(yè)，相應(yīng)核發(fā)《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》，并在《持〈就業(yè)失業(yè)登記證〉人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實(shí)際）工作時(shí)間表》上加蓋認(rèn)定戳記，作為認(rèn)定證明的附表。
　�。ㄈ�）稅收減免申請及審核
　　具有縣以上人力資源社會保障部門核發(fā)的《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》及加蓋人力資源社會保障部門認(rèn)定戳記的《持〈就業(yè)失業(yè)登記證〉人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實(shí)際）工作時(shí)間表》的企業(yè)可依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免稅，并同時(shí)報(bào)送下列材料：
　　1．減免稅申請表。
　　2．《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》及其附表。
　　3．《就業(yè)失業(yè)登記證》及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。
　　（四）稅收減免辦法
　　縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按財(cái)稅〔2010〕84文件規(guī)定條件審核無誤的，在年度減免稅定額內(nèi)，依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。
　　1．營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅均由地方稅務(wù)局征管的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核時(shí)按人力資源社會保障部門認(rèn)定的企業(yè)吸納人數(shù)和簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間預(yù)核定企業(yè)減免稅總額，在預(yù)核定減免稅總額內(nèi)每月依次預(yù)減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加小于預(yù)核定減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為限；實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加大于預(yù)核定減免稅總額的，以預(yù)核定減免稅總額為限。
　　納稅年度終了，如果實(shí)際減免的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加小于預(yù)核定的減免稅總額，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不足的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
　　計(jì)算公式為：企業(yè)預(yù)核定減免稅總額=∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)預(yù)定工作月份÷12×定額
　　企業(yè)自吸納失業(yè)人員的次月起享受稅收優(yōu)惠政策。
　　2．營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加與企業(yè)所得稅分屬國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征管的，統(tǒng)一由企業(yè)所在地主管地方稅務(wù)局按前款規(guī)定的辦法預(yù)核定企業(yè)減免稅總額并將核定結(jié)果通報(bào)當(dāng)?shù)貒�家稅�?wù)局。納稅年度內(nèi)先由主管地方稅務(wù)局在核定的減免總額內(nèi)每月依次預(yù)減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。如果企業(yè)實(shí)際減免的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加小于核定的減免稅總額的，縣級地方稅務(wù)局要在次年2月底之前將企業(yè)實(shí)際減免的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和剩余額度等信息交換給同級國家稅務(wù)局，剩余額度由主管國家稅務(wù)局在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)按企業(yè)所得稅減免程序扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不足的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
　　3．企業(yè)在認(rèn)定或年度檢查合格后，納稅年度終了前招用失業(yè)人員發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在人員變化次月按照本通知第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定申請認(rèn)定。對人員變動(dòng)較大的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按規(guī)定調(diào)整一次預(yù)核定，具體辦法由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。
　　無論企業(yè)是否發(fā)生前款情形的，應(yīng)當(dāng)于次年1月10日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供人力資源社會保障部門出具的《持〈就業(yè)失業(yè)登記證〉人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實(shí)際）工作時(shí)間表》，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此清算企業(yè)減免稅總額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定重新核定企業(yè)年度減免稅總額，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際減免營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的情況，為企業(yè)辦理減免企業(yè)所得稅或追繳多減免的稅款。
　　計(jì)算公式為：企業(yè)年度減免稅總額=∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)實(shí)際工作月份÷12×定額
　　4．第二年及以后年度以當(dāng)年新招用人員、原招用人員及其工作時(shí)間按上述程序和辦法執(zhí)行。每名失業(yè)人員享受稅收政策的期限最長不超過3年。
　　三、監(jiān)督管理
　　（一）嚴(yán)格各項(xiàng)憑證的審核發(fā)放。任何單位或個(gè)人不得偽造、涂改、轉(zhuǎn)讓、出租相關(guān)憑證，違者將依法予以懲處；對采取上述手段已經(jīng)獲取減免稅的企業(yè)和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要追繳其已減免的稅款，并依法予以處罰；對出借、轉(zhuǎn)讓《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員，主管人力資源社會保障部門要收回其《就業(yè)失業(yè)登記證》并記錄在案。
　�。ǘ�）《就業(yè)失業(yè)登記證》采用實(shí)名制，限持證者本人使用。創(chuàng)業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營的，《就業(yè)失業(yè)登記證》由本人保管；被用人單位錄用的，享受扶持政策期間，證件由用人單位保管�！毒蜆I(yè)失業(yè)登記證》由人力資源社會保障部統(tǒng)一樣式，由各省、自治區(qū)、直轄市人力資源社會保障部門負(fù)責(zé)印制，統(tǒng)一編號備案，作為審核勞動(dòng)者就業(yè)失業(yè)狀況和享受政策情況的有效憑證。
　�。ㄈ�）《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》由人力資源社會保障部統(tǒng)一式樣，由各省、自治區(qū)、直轄市人力資源社會保障部門統(tǒng)一印制，統(tǒng)一編號備案。
　�。ㄋ模�《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》采用實(shí)名制，限持證者本人使用。《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》由教育部統(tǒng)一樣式，由各省教育行政部門負(fù)責(zé)印制，其中將注明申領(lǐng)人姓名、身份證號、畢業(yè)院校等信息，并粘貼申領(lǐng)人本人照片。
　　（五）縣以上稅務(wù)、人力資源社會保障、教育部門要建立勞動(dòng)者就業(yè)信息交換和協(xié)查制度。人力資源社會保障部建立全國統(tǒng)一的就業(yè)信息平臺，供各級人力資源社會保障部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政部門查詢《就業(yè)失業(yè)登記證》信息。地方各級人力資源社會保障部門要及時(shí)將《就業(yè)失業(yè)登記證》信息（包括發(fā)放信息和內(nèi)容更新信息）按規(guī)定上報(bào)人力資源社會保障部。人力資源社會保障部每年將上述匯總信息通報(bào)國家稅務(wù)總局。教育部門要按季將《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》發(fā)放情況以電子、紙質(zhì)文件等形式通報(bào)同級人力資源社會保障部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　�。�六）各級人力資源社會保障部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)共同負(fù)責(zé)本地區(qū)企業(yè)吸納政策、自主創(chuàng)業(yè)政策的年檢工作。對年檢合格的，由人力資源社會保障部門在《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》或《就業(yè)失業(yè)登記證》上加蓋“年檢合格”印戳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)繼續(xù)給予企業(yè)或個(gè)人享受相關(guān)減免稅收待遇。對不符合要求的，及時(shí)通知其限期整改；對整改后仍達(dá)不到要求的，不得繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠政策，并追繳已減免稅款。
　�。ㄆ撸┲鞴芏悇�(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在審核減免稅時(shí)，在《就業(yè)失業(yè)登記證》中加蓋戳記，注明減免稅所屬時(shí)間。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對《就業(yè)失業(yè)登記證》有疑問的，可提請同級人力資源勞動(dòng)保障部門、教育部門予以協(xié)查，同級人力資源勞動(dòng)保障部門和教育部門應(yīng)根據(jù)具體情況規(guī)定合理的工作時(shí)限，并在時(shí)限內(nèi)將協(xié)查結(jié)果通報(bào)提請協(xié)查的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　四、本公告自2011年1月1日起執(zhí)行，《國家稅務(wù)總局 勞動(dòng)和社會保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國稅發(fā)〔2006〕8號）自2011年1月1日起停止執(zhí)行。
　　特此公告。　　

國 家 稅 務(wù) 總　局　　　　　財(cái)政部

人力資源社會保障部　　　　　教育部

　　二〇一〇年十一月二十三日